История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику и развития социальной сферы. Система общественных отношений в сфере налогообложения является одной из самых динамичных общественных систем. Среди способов государственного регулирования экономики выделяют установление и изменение режимов налогообложения, системы налогов и сборов, видов налогов и сборов, объема прав и обязанностей участников налоговых правоотношений; определение налоговых ставок; определение принципов, видов и порядка предоставления налоговых льгот. Налогообложение рассматривается не только как источник пополнения государственной казны, но и как важное средство перераспределения национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства.
Важнейшим рычагом воздействия на экономическую ситуацию в целом являются налоговые льготы как предоставляемые государством преимущества для налогоплательщиков, создающие для них любую, и, в первую очередь, экономическую выгоду. Налоговые льготы широко используются для воздействия на определенные процессы развития экономики, ее социальной структурную перестройку, для создания экономической и социальной инфраструктуры. Однако предоставление налоговых льгот влечет неизбежное выпадение доходов из бюджета, а обеспечение равновесия между фискальной и регулирующей функциями налогообложения — крайне сложная задача.
Анализ динамики и структуры налоговых льгот, предоставленных налогоплательщикам на территории России, показывает, что общая сумма налоговых льгот имеет четкую тенденцию к росту . Так, наибольший удельный вес в структуре налоговых льгот занимает НДС: его доля высока и на протяжении всего периода исследования составляет свыше 80 %.
Таблица 1 — Динамика и структура налоговых льгот в РФ
| Наименование показателей | 2006 г. | 2010 г | 2011 г | 2012 г. | ||||
| Сумма, млн. руб. | Уд.вес % | Сумма, млн. руб. | Уд.вес, % | Сумма, млн. руб. | Уд.вес, % | Сумма, млн. руб. | Уд.вес, % | |
| Налоговые льготы, всего | 1 780 257,7 | 100 | 2234252 | 100 | 4160285 | 100 | 6024632 | 100 |
| В том числе НДС | 1 437 118,2 | 80,76 | 1577663 | 70,6 | 3335676 | 80,18 | 5056865 | 83,94 |
| ЕСН | 31 207,0 | 1,75 | — | — | ||||
| НДПИ | 12 542,5 | 0,7 | 176091,8 | 7,9 | 262 305 | 6,3 | 323 106 | 5,36 |
| Налог на прибыль организаций | 58 714,4 | 3,29 | 110558,8 | 4,9 | 162 086 | 3,9 | 182 229 | 3,02 |
| Водный налог | 1 421 | 0,08 | 3 389 | 0,15 | 1 421 | 0,03 | 1 285 | 0,02 |
| Налог на имущество организаций | 204 580 | 11,49 | 305289,5 | 13,7 | 324 639 | 7,8 | 364 447 | 6,05 |
| Транспортный налог | 3 289,2 | 0,18 | 4 843,2 | 0,22 | 6 896 | 0,16 | 7 751 | 0,12 |
| Земельный налог | 28 678,9 | 1,6 | 44 273,4 | 1,98 | 51 603 | 1,24 | 70 746 | 1,17 |
| Налог на имущество физических лиц | 4 127,3 | 0,23 | 12 142,9 | 0,54 | 15 659 | 0,37 | 18 203 | 0,3 |
На втором плане стоит налог на имущество организаций и далее налог на прибыль организаций. Значительна доля льгот по местным налогам — земельного и налога на имущество физических лиц. При этом следует отметить, что льготы по этим налогам приводят к выпадению доходов местных бюджетов, а предоставляются на федеральном уровне. Наглядно структура налоговых льгот в Российской Федерации представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Структура налоговых льгот в РФ
Так как предоставление налоговых льгот неизбежно приводит к потерям доходов бюджетной системы, в таблице 2 представлен анализ таких потерь.
Таблица 2 — Оценка потерь доходов бюджетной системы Российской Федерации в связи с предоставлением налоговых льгот
| Показатели | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 |
| ВВП, млрд. руб | 26 917,2 | 33 247.5 | 41 428,6 | 38 807,2 | 46 308,5 | 55 644,0 | 61 810,8 |
| Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ, млрд.руб. | 5 748,3 | 7 523,5 | 8 656,5 | 6 997,0 | 8 441,1 | 9 715,2 | 10 958,2 |
| в % к ВВП | 21,4 | 22,6 | 20,9 | 18,0 | 18,2 | 17,5 | 17,7 |
| Расходы консолидированного бюджета РФ, млрд.руб. | 8375 | 11379 | 13992 | 16027 | 17570 | 20358 | 22802 |
| в % к ВВП | 31,1 | 34,22 | 33,8 | 41,3 | 37,9 | 36,6 | 36,9 |
| Налоговые льготы, млрд. руб | 1780,3 | 4571,2 | 1914,1 | 2014,3 | 2234,3 | 4160,3 | 6024,6 |
| В % к ВВП | 6,61 | 13,8 | 4,59 | 5,2 | 4,8 | 7,5 | 9,7 |
| Удельный вес налоговых льгот в общей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, в % | 30,9 | 60,7 | 22,1 | 28,9 | 26,5 | 42,8 | 55,0 |
| Удельный вес налоговых льгот в общей сумме расходов консолидированного бюджета РФ, в % | 21,2 | 40,1 | 13,68 | 12,5 | 12,7 | 20,4 | 26,4 |
Как показывают данные таблицы 2, несмотря на то, что за последние 10 лет в Российской Федерации проводится политика снижения налоговых льгот, их размер значителен. Так, по отношению к ВВП налоговые льготы в 2006 году составили 6,61%, в 2012 году возросли до 9,7% к ВВП. Что касается удельного веса налоговых льгот в общей сумме налоговых доходов и расходов консолидированного бюджета РФ, то наглядно такая динамика представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Удельный вес налоговых льгот
Решение ряда стоящих в настоящее время задач налогового регулирования наряду с обеспечением доходов бюджетной системы требует научного осмысления и разрешения проблем, связанных с оценкой эффективности стимулирующих механизмов, их востребованности. Указанные задачи были отражены в Бюджетном послании Президента РФ на 2010-2012 гг., а также в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. и сохранили свою актуальность в трехлетней перспективе 2013-2015 гг. . В соответствии с указанными документами регулярное проведение анализа как востребованности, так и практики администрирования установленных механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот является одним из важнейших элементов налоговой политики. Как указывается в Основных направлениях на 2013-2015 гг., «…отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения» .
Кроме того, мониторинг эффективности налоговых стимулирующих механизмов необходим с точки зрения оптимизации установленных законодательством РФ льгот по региональным и местным налогам, которая выступает второй задачей, обозначенной в Основных направлениях налоговой политики.
Необходимо отметить, что целями оценки эффективности такой меры налогового регулирования, как налоговая льгота выступает также повышение точности прогнозирования результатов установления налоговых льгот, обеспечение оптимального выбора субъектов и объектов для предоставления поддержки в виде налоговых льгот, а также определения степени достижения задач, решение которых предполагалось при их предоставлении (стимулирование роста налоговой базы, использования финансовых ресурсов налогоплательщиков для расширения и обновления производств, и технологий в целях увеличения объемов производства, создания новых рабочих мест, оказание поддержки в решении приоритетных социальных задач).
Оценка эффективности, как правило, заключаетсяв сопоставлении результата того или иного действия с потребовавшимися для его осуществления затратами. Таким образом, основной задачей экономической обоснованности установления или своевременного принятия мер по отмене или корректировке налоговых льгот, становится правильное определение затрат и соответствующего им результата, а также приведение данных показателей к единой системе, позволяющей их сравнивать.
В настоящее время не существует единой методики оценки эффективности налоговых льгот. В последнее время во многих российских регионах приняты нормативные правовые акты, касающиеся установления порядка оценки эффективности налоговых льгот, предоставляемых (планируемых к предоставлению) отдельным категориям налогоплательщиков по различным видам налогов: налогу на прибыль организаций, налогу на имущество, земельному налогу, налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме того, отдельные авторы в своих исследованиях предлагают различные количественные и качественные критерии оценки.
Имеющаяся практика оценки эффективности налоговых льгот свидетельствует о том, что работа по данному вопросу достаточно активно ведется лишь на региональном уровне — в 60 % субъектов РФ (в 48 субъектах из 76 регионов, в которые Комитетом Совета Федерации по бюджету были направлены запросы). В этих регионах приняты нормативные акты, регламентирующие порядок оценки эффективности налоговых льгот. На федеральном уровне и уровне муниципальных образований оценка эффективности носит фрагментарный характер .
При этом обобщение некоторых применяющихся на практике подходов к оценке эффективности налоговых льгот свидетельствует о значительной дифференциации в определении форм и методик расчета показателей эффективности. Оценка эффективности налоговых льгот предполагает сопоставление результатов предоставления налоговых льгот с потерями бюджета на основе использования количественных показателей экономической, бюджетной и социальной эффективности или качественных характеристик в разрезе отдельных налогов и в отношении каждой категории плательщиков.
Под бюджетной эффективностьюпринято понимать оценку влияния налоговой льготы на формирование доходов соответствующего бюджета. Оценка бюджетной эффективности в субъектах РФ производится на основе расчета количественных показателей:
- во-первых,на основе сравнения потерь бюджета от предоставления льгот и прироста доходов (экономии расходов) бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот;
- во-вторых, на основе сравнения расходов бюджета на осуществление поддержки в форме льготы и альтернативных вариантов организации данной поддержки;
- в-третьих,на основе расчета суммы чистых приведенных поступлений в бюджет от категории налогоплательщиков, которой предоставлена льгота;
- в-четвертых, на основе суммирования прироста доходов в результате увеличения налоговой базы по каждому виду льгот и увеличения фонда оплаты труда и снижения расходов бюджета;
- в-пятых, на основе сравнения потерь бюджета за оцениваемый период и потерь бюджета за предшествующий период.
Наибольшее распространение получил первый способ — оценка путем сопоставления потерь бюджета от предоставления льготы и прироста налоговых платежей, которые возникнут от ее применения.
Социальная эффективностьпредставляет собой социальные последствия налоговой льготы, определяемые показателями, отражающими значимость поддерживаемой с помощью налоговой льготы деятельности налогоплательщика, либо показателями, подтверждающими создание благоприятных условий развития инфраструктуры социальной сферы и повышение социальной защищенности населения (создание новых рабочих мест, улучшение условий труда, увеличение доходов граждан, сохранение рабочих мест для малоимущих и социально не защищенных слоев населения, а также улучшение экологической обстановки и другие). Как показал анализ региональных и местных нормативных правовых актов по данному вопросу, оценка социальной эффективности производится на основе расчета как количественных показателей, так и качественных критериев .
Количественные показатели, позволяющие оценить социальную эффективность, рассчитываются, как правило, отдельно при предоставлении льгот организациям и физическим лицам. В отношении организаций расчет осуществляется на основе:
- произведения отношения суммы средств организаций, которым предоставлена налоговая льгота, расходуемых на социально значимые цели, к потерям бюджета и темпов роста количества предоставляемых налогоплательщиками работ (услуг), сумм выплаченной средней заработной платы, количества созданных рабочих мест, до предоставления льготы (либо в периоде, предшествующем отчетному периоду) и после предоставления льготы (либо в отчетном периоде);
- на основе суммирования прироста стоимости предоставляемых услуг организациями, оказывающими услуги населению, прироста фонда оплаты труда в результате создания новых рабочих мест и предоставленной льготы;
- на основе произведения отношения прироста фонда заработной платы к приросту прожиточного минимума в расчете на душу населения и корректирующего коэффициента целевой направленности деятельности плательщиков.
В отношении налогоплательщиков физических лиц расчет количественных показателей оценки социальной эффективности осуществляется на основе:
- произведения коэффициента нуждаемости налогоплательщиков в социальной поддержке и темпа роста рождаемости, темпа роста количества налогоплательщиков, которым предоставлена налоговая льгота, нуждающихся в улучшении жилищных условий и темпа снижения задолженности льготируемой категории налогоплательщиков по оплате жилищно-коммунальных услуг;
- на основе расчета коэффициента покупательной способности физических лиц.
К качественным критериям, позволяющим оценить социальную эффективность, в регионах принято относить следующие:
- соответствие льготы целям социально-экономического развития территории (поддержка малообеспеченных и социально незащищенных категорий граждан, поддержка осуществления деятельности организаций по предоставлению услуг в сфере культуры и искусства, физической культуры и спорта, образования, здравоохранения, социальной защиты населения);
- широта охвата налоговой льготы;
- прозрачность предоставления налоговой льготы;
- адресность предоставления налоговой льготы;
- достижение цели предоставления налоговой льготы.
Экономическая эффективность отражает результативность затрат и экономической деятельности налогоплательщиков, которым предоставлена льгота. Оценка производится на основе расчета количественных показателей:
- во-первых, на основе соотношения прироста инвестиций и суммы налоговых льгот;
- во-вторых,на основе соотношения прироста выручки от реализации продукции и суммы потерь бюджета.
Таким образом, и при оценке эффективности не существует единого подхода.
Отнесение перечисленных показателей, установленных законодательными актами субъектов РФ, к показателям эффективности является дискуссионным вопросом. В особенности это имеет отношение к качественным показателям социальной эффективности.
Кроме того, их применение имеет некоторые ограничения в виду отсутствия в официальной статистике и недоступности информации, единственным источником которой в таких случаях могут выступать только непосредственно налогоплательщики. При предоставлении же налоговых льгот широкому кругу лиц сбор обработка информации представляет значительные затруднения, либо если в выборку будут попадать не все налогоплательщики, то необходимым условием будет являться обеспечение репрезентативности выборки.
Спорной является и применяемая в отдельных случаях методика расчета показателей. В частности, соотношение прироста выручки и суммы налоговых льгот заранее предполагает получение положительной эффективности (прирост выручки опережает потери бюджета).
В этой связи для целей оценки эффективности налоговых льгот возможно применение следующих показателей.
Оценку бюджетной эффективности предлагаем производить с применением коэффициента бюджетной эффективности, который рассчитывается на основе соотношения следующих количественных показателей:
- во-первых,объем прироста поступлений налогов в бюджет в соответствующем отчетном периоде в связи с расширением налоговой базы по налогам;
- во-вторых, объем налоговых расходов (сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот) в отчетном финансовом году. Как уже отмечалось, поскольку налоговые стимулирующие механизмы оборачиваются сокращением доходов бюджетной системы и тем самым уменьшают ресурсы государства, необходимые для решения поставленных перед ним задач, правомерным представляется рассматривать налоговые льготы, освобождения и прочие стимулирующие механизмы в качестве «налоговых расходов» бюджетной системы
В расчет принимаются исключительно показатели, имеющие отношение к налогоплательщикам — получателям льгот, а не к экономике в целом. При этом объем прироста поступлений налогов в бюджет рассчитывается как разница между фактическим поступлением налогов за отчетный период и фактическим поступлением налогов за год, предшествующий отчетному периоду.
Необходимо отметить, что указанные показатели могут быть рассчитаны на основе сведений, содержащихся в формах налоговой отчетности, размещенных на сайтах Федеральной налоговой службы и ее территориальных управлений: № l-HOM «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности», № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций», 5-МН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам», 5-НИО «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций», 5-ТН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по транспортному налогу» и др.
В качестве показателя, в определенной степени характеризующего социальную эффективность налоговых льгот, возможно применение коэффициента, рассчитываемого как отношение коэффициента роста (снижения) показателей, отражающих создание благоприятных условий развития инфраструктуры социальной сферы и повышение социальной защищенности населения и коэффициента роста (снижения) налоговых расходов.
Для расчета коэффициента, характеризующего социальную эффективность налоговых льгот за отчетный период, следует использовать следующие доступные в официальной статистике показатели деятельности получателей налоговых льгот:
- cреднегодовая численность работников;
- cреднемесячная заработная плата работников;
- расходы на обучение персонала;
- расходы на повышение экологической безопасности.
Аналогичный подход применим и при расчете коэффициента, характеризующего экономическую эффективность налоговых льгот: на основе соотношения индекса роста (снижения) налоговых расходов и индекса роста (снижения) следующих показателей финансово-экономической деятельности получателей льготы:
- выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
- финансовый результат (прибыль/убыток);
- остаточная стоимость основных средств;
- инвестиции в основной капитал.
Перечисленные показатели, характеризующие экономическую деятельность получателей льгот, доступны в официальной статистике в разрезе видов экономической деятельности. Этот же критерий (вид экономической деятельности), как правило, положен в основу предоставления льгот по имущественным налогам, налогу на прибыль, налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения и др.
Предлагаемые показатели, на первый взгляд дублирующие друг друга, являются взаимодополняющими. Так, показатель, рассчитанный на основе остаточной стоимости основных средств, может демонстрировать отрицательную эффективность налоговых льгот в виду того, что внеоборотные активы не были введены в эксплуатацию и не привели пока к росту стоимости основных средств организации и, соответственно, расширению налоговой базы. При этом, если коэффициент, рассчитанный на основе показателя инвестиций в основной капитал демонстрирует положительную динамику, то в целом экономическую эффективность следует признать положительной.
При оценке эффективности возможно применение следующих критериев:
- если рассчитываемый коэффициент ниже либо равен 0,5 — эффективность льгот низкая;
- если коэффициент эффективности более 0,5 и стремится к 1 — эффективность достаточная;
- если коэффициент эффективности равен 1 и более, то есть рост соответствующих показателей превышает (или равен) росту налоговых расходов — эффективность льгот высокая.
На основе предложенных показателей была произведена оценка эффективности налоговых льгот, предоставляемых региональным законодательством на территории Курской области.
В процессе проведения оценки произведена инвентаризация предоставленных законами Курской области региональных налоговых льгот, определена сумма потерь (недополученных доходов) областного бюджета, обусловленных предоставлением региональных налоговых льгот, а также сопоставлены суммы этих потерь (суммы недополученных доходов) с суммами бюджетного эффекта от предоставления региональных налоговых льгот.
1) Законом Курской области от 21.10.2002г. № 44-ЗКО «О транспортном налоге» установлены льготы по транспортному налогу:
а) в форме установления пониженной ставки налога следующим категориям налогоплательщиков: Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда, Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Ленина, кавалерам орденов Славы трех степеней, родителям погибших (умерших) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, кавалеров орденов Славы трех степеней, ветеранам Великой Отечественной войны, ветеранам боевых действий, почетным гражданам Курской области, инвалидам, одному из родителей (усыновителей) или опекунов (попечителей, приемных родителей) ребенка-инвалида, участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей, пенсионерам в отношении легковых автомобилей отечественного производства с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно на одно транспортное средство (на усмотрение владельца) ставка транспортного налога устанавливается в размере 10 рублей с каждой лошадиной силы;
б) в форме освобождения от уплаты налога следующих категорий налогоплательщиков:
Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Ленина, кавалеры орденов Славы трех степеней, родители погибших (умерших) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, кавалеров орденов Славы трех степеней, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий, почетные граждане Курской области, инвалиды, один из родителей (усыновителей) или опекунов (попечителей; приемных родителей) ребенка-инвалида, участники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей, пенсионеры в отношении легковых автомобилей отечественного производства, а также автомобилей марок «ЗАЗ», «Таврия» и «ЛуАЗ» на одно транспортное средство (на усмотрение владельца) для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно;
организации — в отношении мотоциклов, автомобилей, самолетов спортивного назначения, самолетов и вертолетов двойного управления, предназначенных для учебно-тренировочных полетов, а также автомобилей, предназначенных для подготовки граждан по военно-учебным специальностям для Вооруженных Сил Российской Федерации и зарегистрированных в установленном порядке в уполномоченном органе Министерства обороны Российской Федерации;
общественные объединения пожарной охраны — в отношении пожарных машин, к которым относятся транспортные или транспортируемые средства, предназначенные для тушения пожаров и обеспечения деятельности пожарной охраны .
Согласно отчету Управления Федеральной налоговой службы по Курской области за 2012 год льготой по транспортному налогу воспользовались 33 562 налогоплательщика (физические лица), в результате в областной бюджет не поступили средства в сумме 21 950 тыс. рублей. Юридические лица льготу по данному налогу в 2011 году не заявляли .
В соответствии с пунктом 2.10 Порядка льготы, установленные подпунктами а) и б) пункта 1 статьи 3 Закона Курской области от 21.10.2002г. № 44-ЗКО «О транспортном налоге» для налогоплательщиков – физических лиц являются социально эффективными, а недополученные доходы областного бюджета в сумме 21 950 тыс. рублей оцениваются как экономия бюджетных средств .
2) Законом Курской области от 14.12.2010г. № 112-ЗКО «О понижении налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков» установлена льгота по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в областной бюджет в форме установления пониженной ставки налога в размере 13,5 процентов для организаций, зарегистрированных на территории Курской области после 1 января 2011 года, созданных в соответствии с законом Курской области от 12 августа 2004 года № 37-ЗКО «Об инвестиционной деятельности в Курской области», за исключением организаций, созданных в процессе реорганизации .
Согласно отчету Управления Федеральной налоговой службы по Курской области за 2012 год льготу по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в областной бюджет, в виде установления пониженной налоговой ставки налогоплательщики не заявляли.
3) Законом Курской области от 26.11.2003г. № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» установлены льготы по налогу на имущество организаций в форме освобождения от уплаты налога для следующих категорий налогоплательщиков:
— организации по производству и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, при условии, что в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов;
— религиозные организации;
— садоводческие некоммерческие товарищества;
— организации, осуществляющие на территории Курской области инвестиционные проекты в режиме наибольшего благоприятствования в соответствии с Законом Курской области «Об инвестиционной деятельности в Курской области», в отношении имущества, относящегося к основным средствам, вновь созданного или приобретенного в ходе реализации инвестиционных проектов, предусматривающих, в том числе, осуществление строительно-монтажных работ, — на три налоговых периода, не предусматривающих осуществление строительно-монтажных работ, — на два налоговых периода;
— общественные объединения пожарной охраны.
По информации Управления Федеральной налоговой службы по Курской области за 2012 год льготой по налогу на имущество организаций воспользовались 232 налогоплательщика, в результате в областной бюджет не поступили средства в сумме 335 823 тыс. рублей .
Льгота по данному налогу была заявлена двумя категориями налогоплательщиков:
- организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими сельскохозяйственной продукции, при условии, что в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов (222 налогоплательщика, сумма выпадающих доходов областного бюджета 335 192 тыс. рублей);
- религиозными организациями (10 налогоплательщиков, сумма выпадающих доходов областного бюджета 631 тыс. рублей).
В 2012 году садоводческие некоммерческие организации, общественные объединения пожарной охраны и организации, осуществляющие на территории Курской области инвестиционные проекты в режиме наибольшего благоприятствования в соответствии с Законом Курской области «Об инвестиционной деятельности в Курской области» льготу по налогу на имущество организаций не заявляли.
Льготы, установленные пунктами 4, 6 и 9 статьи 4 Закона Курской области от 26.11.2003г. № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» религиозным организациям, садоводческим некоммерческим организациям и общественным объединениям пожарной охраны согласно Порядку являются социально эффективными, а недополученные доходы областного бюджета в сумме 631 тыс. рублей оцениваются как экономия бюджетных средств.
Сумма выпадающих доходов областного бюджета в 2011 году в результате применения льготы по данному налогу организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими сельскохозяйственной продукции, превысила аналогичный показатель, сложившийся по итогам 2010 года на 111 654 тыс. рублей, или на 49,8%. По информации Управления Федеральной налоговой службы по Курской области оценка не поступившего налога на имущество организаций в 2012 году в связи с предоставлением указанной льготы составит 532 966 тыс. рублей, что выше отчетного показателя на 197 143 тыс. рублей, или на 58,7% .
Согласно представленной комитетом агропромышленного комплекса Курской области информации по сельхозтоваропроизводителям, которые воспользовались льготой по налогу на имущество организаций, за 2010-2015 годы наблюдается прирост платежей в консолидированный бюджет области (бюджетный эффект), при этом бюджетная эффективность (разница между бюджетным эффектом и суммой льгот) за данные годы уменьшается: за 2011 год составила -272 012 тыс. рублей, за 2012 год -390 900 тыс. рублей, за 2013 год — 491 260 тыс. рублей, за 2014 год прогнозируется -584 652 тыс. рублей, за 2015 год прогнозируется -678 400 тыс. рублей .
Вместе с тем, по мнению комитета агропромышленного комплекса Курской области, целью предоставления данной льготы является государственная поддержка в виде снижения налогового бремени для производителей сельскохозяйственной продукции. В результате повышается рентабельность сельскохозяйственного производства, растет число рабочих мест и заработная плата в сельской местности.
Отмена данной льготы приведет к снижению рентабельности предприятий агропромышленного комплекса области, их банкротству, а также к ухудшению инвестиционного климата на территории области.
Кроме того, с учетом присоединения Российской Федерации к соглашению об учреждении Всемирной торговой организации необходимо не только увеличивать производство сельскохозяйственной продукции, но и повышать ее конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рынках, осуществлять импортозамещение, увеличивать экспорт зерна и другой сельскохозяйственной продукции.
Однако, учитывая снижение бюджетной эффективности с 2011 по 2015 годы в 2,5 раза, следует дополнительно исследовать вопрос о пересмотре существующей льготы для сельхозтоваропроизводителей на предмет повышения ее эффективности.
Приложение
УТВЕРЖДЕН
постановлением администрации
Тихорецкого района
от________________ №_______
Порядок
оценки эффективности предоставленных и планируемых
к предоставлению льгот по местным налогам
1. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок определяет объекты оценки эффективности налоговых льгот, принципиальные подходы к их оценке, перечень и последовательность действий при проведении оценки, а также требования к реализации результатов оценки.
1.2. Налоговые льготы по местным налогам предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и на основании решений Совета Братского сельского поселения Тихорецкого района.
1.3. Целью проведения оценки эффективности налоговых льгот является сокращение потерь бюджета Братского сельского поселения Тихорецкого района, связанных с предоставлением налоговых льгот по местным налогам, оптимизация системы налоговых льгот с соблюдением принципов:
Обеспечения экономической заинтересованности хозяйствующих субъектов в расширении приоритетных для видов хозяйственной деятельности;
Стимулирования использования финансовых ресурсов, направляемых на создание, расширение и обновление производств и технологий по выпуску необходимой населению Братского сельского поселения продукции (товаров, услуг) и реализацию программ муниципального образования;
Создания необходимых экономических условий для развития инвестиционной и на территории муниципального образования;
Создания благоприятных экономических условий для деятельности организаций, привлекающих в сферу своей деятельности граждан, относящихся к категории социально незащищенных;
Оказания экономической поддержки организациям в решении приоритетных для населения муниципального образования социальных задач;
Оказания поддержки социально незащищенным категориям граждан.
1.4. Оценка эффективности налоговых льгот проводится в следующие сроки:
По планируемым к предоставлению налоговым льготам - в течение месяца со дня поступления предложений о предоставлении налоговых льгот; предложения о предоставлении налоговых льгот принимаются администрацией Братского сельского поселения (далее - администрация) до года, предшествующего году начала действия налоговой льготы;
По предоставленным налоговым льготам по состоянию на конец отчетного года - в срок до года, следующего за отчетным.
2. Методологические подходы к проведению оценки
эффективности льгот по местным налогам
2.1. Оценка эффективности налоговых льгот производится:
При рассмотрении эффективности ранее предоставленных налоговых льгот;
При внесении предложений о предоставлении налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков.
2.2. Источниками информации являются сведения, представленные:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Краснодарскому краю;
Специалистами администрации Братского сельского поселения;
Территориальными органами управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю;
Организациями, осуществляющими техническую недвижимости;
Получателями льгот или претендующими на их получение юридическими и физическими лицами;
Иными организациями и физическими лицами.
Осуществляемые при проведении оценки расчеты эффективности должны базироваться на данных налоговой, статистической, финансовой отчетности, а также иной достоверной информации. При отборе данных для проведения оценки приоритет отдается налоговой и финансовой отчетности, а при отсутствии необходимых данных в этих видах отчетности (или их недоступности) используются статистическая отчетность и иные виды информации, включая оценки экспертов.
Учреждения и организации, финансируемые из бюджетов разных уровней, а также (далее - бюджетные учреждения и организации);
Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие общественно значимые услуги;
Организации и индивидуальные предприниматели - субъекты инвестиционной деятельности в соответствии с действующими правовыми актами;
Физические лица, нуждающиеся в социальной поддержке.
2.4. Оценка эффективности налоговых льгот производится в три этапа. На первом этапе оценки эффективности налоговых льгот определяются потери бюджета Братского сельского поселения.
На втором этапе производится оценка бюджетной и социальной эффективности предоставления налоговых льгот.
На третьем этапе проводится сопоставление суммы потерь бюджета Братского сельского поселения в результате предоставления налоговых льгот по местным налогам с показателями бюджетной и социальной эффективности предоставления льгот.
3. Методика расчета потерь бюджета Братского сельского поселения
3.1. Потери бюджета - суммы недополученных доходов в результате предоставления налоговых льгот по местным налогам. Оценка потерь производится по следующим формулам:
3.1.1. В случае если предоставление налоговой льготы заключается в освобождении от налогообложения части налоговой базы или полном (частичном) освобождении от уплаты налога:
Спб - сумма потерь бюджета Братского сельского поселения, которые обусловлены предоставлением налоговых льгот;
Сснб - сумма (размер) сокращения налоговой базы по причине предоставления налоговых льгот (размер налоговой базы, исключенный из налогообложения);
НС - действующая в период предоставления налоговых льгот налоговая ставка.
3.1.2. В случае если предоставление налоговой льготы заключается в обложении налоговой базы (или ее части) по пониженной налоговой ставке:
Спб - сумма потерь бюджета, которые обусловлены предоставлением налоговых льгот;
БНл - размер налоговой базы, на которую распространяется действие льготной налоговой ставки;
НСб - действующая (предполагаемая) в период предоставления налоговых льгот налоговая ставка;
НСл - льготная налоговая ставка.
Результаты оценки потерь бюджета при использовании налоговых льгот оформляются по форме согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
4. Оценка бюджетной и социальной эффективности
предоставления льгот
4.1. Бюджетная эффективность предоставления налоговых льгот по местным налогам - оценка результата хозяйственной деятельности категорий налогоплательщиков, которым представлены налоговые льготы, с точки зрения влияния на доходы и расходы бюджета Братского сельского поселения.
4.1.1. Расчет бюджетной эффективности производится на основании сведений, предоставляемых организациями - получателями льгот, согласно приложению № 2 к настоящему Порядку.
Бюджетная эффективность для данной категории налогоплательщиков признается положительной, если сумма дополнительных поступлений налогов и сборов в бюджет Братского сельского поселения от налогоплательщиков, получающих налоговую льготу, превышает или равна сумме предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот за рассматриваемый период.
4.1.2. Особенности проведения оценки бюджетной эффективности предоставления налоговых льгот по местным налогам.
Если получателями налоговых льгот выступают бюджетные учреждения и организации, обеспечивающие выполнение возложенных на них функциональных задач в интересах населения Братского сельского поселения, то в этом случае сумма планируемых к предоставлению налоговых льгот рассматривается как разновидность бюджетного финансирования, поступающего в распоряжение налогоплательщика в ускоренном и упрощенном порядке. Следовательно, бюджетная эффективность от предоставления налоговых льгот здесь проявляется в экономии бюджетных средств, выделяемых на прямое финансирование выполнения налогоплательщиком социальных задач, экономии трансфертных издержек.
По организациям, финансируемым из бюджета Братского сельского поселения, бюджетная эффективность определяется исходя из стоимостной оценки возможных потерь бюджета Братского сельского поселения в случае прекращения поддержки этих организаций, которые могут выражаться:
В повышении цен на продукцию (работы, услуги), производимую организациями, получающими льготы;
В увеличении расходов бюджета Братского сельского поселения на закупки продукции (работ, услуг), производимой организациями, получающими льготы;
В расходах бюджета Братского сельского поселения на устранение аварий, катастроф, разрушений, работы по предупреждению которых ведутся организациями, получающими льготы.
Экономия бюджетных средств, возникающая вследствие предоставления местной налоговой льготы, может равняться сумме средств, необходимых на прямое финансирование работ, услуг, в том числе на содержание и развитие соответствующей инфраструктуры, трансфертные издержки, выделение средств на социальную поддержку и социальное обслуживание населения.
Бюджетная эффективность налоговых льгот для хозяйствующих субъектов, осуществляющих инновационную деятельность, деятельность в области и экологической безопасности, а также сельхоз-товаропроизводителям, признается положительной, если темп роста их налоговых поступлений (в процентах к предыдущему периоду) в бюджет Братского сельского поселения превышает или равен темпу инфляции за рассматриваемый период.
4.2. Социальная эффективность налоговых льгот по местным налогам - социальные последствия предоставления налоговых льгот, которые выражаются в изменении качества и количества товаров, работ, услуг для населения города в результате осуществления деятельности организаций - получателей льгот.
4.2.1. Социальная эффективность признается положительной в случае достижения социально значимого эффекта в результате реализации налогоплательщиком мер, направленных на содержание и развитие и (или) повышение благосостояния населения Братского сельского поселения.
В качестве социально значимого эффекта местных налоговых льгот налогоплательщикам - организациям и индивидуальным предпринимателям определяются:
Создание (сохранение) рабочих мест и рост среднемесячной заработной платы работников списочного состава, превышающий темп инфляции за рассматриваемый период,
Снижение цен, тарифов, расценок на производимые (реализуемые) товары, оказываемые услуги,
Вложения в инфраструктуру Братского сельского поселения, проекты социальной направленности.
Для осуществления оценки эффективности планируемой к предоставлению местной налоговой льготы налогоплательщикам - организациям инициаторы предоставления налоговой льготы заполняют Приложение № 2 к настоящему Порядку для расчета бюджетной и социальной эффективности.
4.2.2. Особенности проведения оценки социальной эффективности предоставления налоговых льгот по местным налогам.
В отдельных случаях социальная эффективность может определяться как сумма экономии бюджетных средств на прямое финансирование выполнения отдельными категориями налогоплательщиков социальных задач, трансфертные издержки или выделение средств на поддержку социально незащищенных категорий граждан.
В случае если в правовых актах Братского сельского поселения на соответствующие промежутки времени установлены целевые значения показателей, характеризующих результаты , направленной на содержание и развитие соответствующей инфраструктуры и (или) повышение благосостояния населения Братского сельского поселения, то в качестве социального эффекта налоговых льгот хозяйствующим субъектам, осуществляющим деятельность в области охраны окружающей среды и экологической безопасности, оказывающим услуги в сфере образования, здравоохранения или иные услуги социально незащищенным категориям населения, а также , определяется достижение целевых значений указанных показателей.
Социальная эффективность предоставленных местных налоговых льгот в данном случае определяется степенью достижения целевых значений установленных показателей. Налоговая льгота признается эффективной в случае достижения не менее 75 процентов от целевых значений показателей, установленных на соответствующие промежутки времени.
В случае если в правовых актах Братского сельского поселения на соответствующие промежутки времени не установлены целевые значения показателей, характеризующих результаты деятельности налогоплательщиков, направленной на содержание и развитие соответствующей инфраструктуры и (или) повышение благосостояния населения, то социальная эффективность местных налоговых льгот хозяйствующим субъектам, осуществляющим деятельность в области охраны окружающей среды и экологической безопасности, оказывающим услуги в сфере образования, здравоохранения или иные услуги социально незащищенным категориям населения, а также некоммерческим организациям, заключается в позитивном изменении значений показателей, характеризующих результаты их деятельности, направленной на содержание и развитие соответствующей инфраструктуры и (или) повышение благосостояния населения.
Показатели определяются инициаторами предоставления льготы (налогоплательщик и (или) исполнительный орган местного самоуправления).
4.2.3. Социальная эффективность налоговых льгот, предоставляемых (планируемых к предоставлению) налогоплательщикам - физическим лицам, признается положительной в случае их предоставления социально незащищенным категориям населения в целях реализации мер социальной поддержки населения.
5. Оценка эффективности предоставления налоговых
льгот по местным налогам
5.1. Для определения эффективности предоставления налоговой льготы проводится сопоставление суммы потерь бюджета со значениями бюджетной и социальной эффективности. Результаты оценки оформляются согласно приложению № 3 к настоящему Порядку.
5.2. Налоговая льгота признается эффективной, если положительный результат оценки бюджетной и социальной эффективности планируемой к предоставлению местной налоговой льготы выше результата оценки потерь бюджета Братского сельского поселения в результате предоставления льготы, а также бюджетной и социальной эффективности в условиях отсутствия льготы.
Если сумма эффекта от предоставления льгот по местным налогам меньше суммы предоставленных или планируемых к предоставлению льгот, то налоговая льгота признается неэффективной.
6. Действия по реализации результатов оценки
эффективности налоговых льгот
6.1. По результатам оценки эффективности предоставленных и планируемых к предоставлению налоговых льгот администрацией составляются аналитические записки, которые представляются главе Братского сельского поселения в сроки, установленные подпунктом 1.4 настоящего Порядка.
6.2. Аналитическая записка по результатам оценки эффективности налоговых льгот за истекший финансовый год должна содержать:
Полный перечень предоставленных на территории муниципальных образований (поселений) налоговых льгот;
Полную информацию о потерях (планируемых и фактических) бюджетов муниципальных образований (поселений) в связи с предоставлением налоговых льгот;
Сведения о бюджетной и социальной эффективности действующих налоговых льгот;
Предложения по сохранению, корректировке или отмене налоговых льгот в зависимости от результатов оценки эффективности.
6.3. Аналитическая записка по результатам оценки эффективности планируемых к предоставлению налоговых льгот должна содержать:
Полную информацию о прогнозируемых потерях бюджетов муниципальных образований (поселений) в случае принятия решений о предоставлении налоговых льгот;
Прогноз бюджетной и социальной эффективности планируемых к предоставлению налоговых льгот;
Другие формы муниципальной поддержки, предоставленные в настоящий момент данной категории налогоплательщиков.
6.4. Результаты оценки эффективности налоговых льгот используются:
При разработке бюджетов муниципальных образований (поселений) на очередной финансовый год и на перспективу;
Для своевременного принятия мер по отмене неэффективных налоговых льгот;
Для введения новых видов налоговых льгот, изменения действующих налоговых льгот.
Приложение N 1
предоставленных и планируемых
к предоставлению налоговых
льгот по местным налогам
Сводная оценка потерь бюджета Братского сельского поселения
| |||||||||
Вид налога | |||||||||
Показатель | Значения показателя по годам (за период не менее трех лет) | Примечание | |||||||
Налоговая база по налогу за период с начала года. тыс. руб. | |||||||||
Размер сокращения налоговой базы по налогу за период с начала года, тыс. руб. | При освобождении от налогообложения части базы налога | ||||||||
Базовая ставка налога | |||||||||
Льготная ставка налога | При применении пониженной ставки налога | ||||||||
Сумма потерь бюджета города по причине предоставления налоговых льгот, тыс. рублей | |||||||||
Руководитель | |||||||||
Приложение N 2
к Порядку оценки эффективности
предоставленных и планируемых
к предоставлению налоговых
льгот по местным налогам
Информация
| |||||
Наименование организации | |||||
Вид льготы | |||||
Наименование | предыдущий год | текущий год | Плановый период |
||
Показатели для расчета бюджетной и социальной эффективности | |||||
Показатели экономической деятельности | |||||
Отгружено товаров собственного производства, и услуг собственными силами: | |||||
В центах, сопоставимых с ценами года, предшествующего отчетному году, | |||||
В действующих ценах. | |||||
Инвестиции в основной капитал | |||||
Среднегодовая стоимость основных средств (полная) | |||||
Среднегодовая стоимость основных средств (остаточная) | |||||
Количество транспортных средств: | |||||
Легковые, | |||||
Грузовые, | |||||
Автобусы. | |||||
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и обязательных платежей) | |||||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | |||||
Валовая прибыль | |||||
Рентабельность продаж (строка "з" / строку "е" х 100%) | |||||
Прибыль до налогообложения налогом на прибыль | |||||
Среднесписочная численность сотрудников | |||||
из них социально уязвимых категорий | |||||
Пенсионеры, | |||||
Инвалиды, | |||||
Средняя заработная плата | |||||
Дополнительные налоговые и неналоговые поступления в бюджет города, всего | |||||
в том числе за счет увеличения | |||||
Налога на прибыль, | |||||
ЕНВД, ЕСХН, | |||||
Транспортный налог, | |||||
Неналоговые платежи, зачисляемые в бюджет города (указать). | |||||
Сумма средств, направляемых на социально-значимые и общественно-полезные цели, всего | |||||
в том числе | |||||
Вложения в инфраструктуру города, | |||||
Снижение тарифов, цен, расценок и т. д., | |||||
Иные (указать) | |||||
Общая сумма средств, освобождающаяся у организации после предоставления льготы | |||||
Справочно: | |||||
Наличие задолженности: | |||||
По налоговым платежам (с указанием видов налогов). | |||||
Во внебюджетные фонды (указать фонды). | |||||
Руководитель организации | (подпись) | ||||
Главный бухгалтер (подпись) | |||||
Приложение N 3
к Порядку оценки эффективности
предоставленных и планируемых
к предоставлению налоговых
льгот по местным налогам
Результаты оценки
| |||
Вид налога | |||
Показатели | Плановый период - следующий календарный год |
||
1. Потери бюджета Братского сельского поселения от предоставления налоговой льготы (Спб), тыс. руб. | |||
2. Сумма бюджетной и социальной эффективности, тыс. руб. | |||
3. Эффективность предоставления налоговых льгот (стр. 2 - стр. 1), тыс. руб. | |||
4. Коэффициент дисконтирования (КД) <*>, % | |||
5. Дисконтированная эффективность предоставления льгот (стр. 3 х стр. 4), тыс. руб. | |||
СЦБ - действующая на день проведения оценки ставка рефинансирования. | |||
Руководитель | |||
Налоговые льготы - предоставленное нормативными актами право для отдельных категорий налогоплательщиков не уплачивать налог или уплачивать его в меньшей сумме.
Комментарий
Налоговые льготы устанавливаются соответствующей главой второй части налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая регулирует этот налог. Для региональных и местных налогов, дополнительные налоговые льготы могут быть установлены региональными и местными нормативными актами.
Правильное применение налоговых льгот позволяет существенно снизить .
Анализ налоговых льгот входит в состав - сравнение налоговых показателей организации (налогоплательщика) с показателями других компаний отрасли или соответствующего рынка.
Налоговый орган вправе, при проведении камеральных налоговых проверок, требовать представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы и (или) истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). То есть, льготы могут проверяться не только в рамках выездных, но и в рамках камеральных налоговых проверок.
Общие правила, регулирующие установление и использование налоговых льгот, регулируются статьей 56 НК РФ «Установление и использование льгот по налогам и сборам»:
«1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
2. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
3. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом.
Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.
Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах)».
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения
Налоговые льготы по НДС перечислены в статье 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». В этой статье налоговые льготы сгруппированы в 3 группы (п. 1 – 3). В пункте 1 установлен один вид льготы. В пункте 2 около 30 видов льгот и в пункте 3 более 30 видов льгот.
Отказ от льгот по НДС
По налоговым льготам, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ предоставлено право отказаться от их применения.
Следует отметить, что по льготам, предусмотренным пунктами 1 и 2 ст. 149 НК РФ, отказ от льгот не допускается.
Как ни странно, в некоторых случаях отказ от льгот выгоден. Связано это с тем, что покупатель вправе произвести вычет НДС уплаченного продавцу, уменьшив тем самым свой налог.
Чтобы отказаться от льготы по НДС следует представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Статья 145 НК РФ предусматривает возможность не уплачивать НДС налогоплательщикам с небольшими суммами доходов. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Льгота для участников проекта в инновационном центре "Сколково"
Статья 145.1 НК РФ предусматривает, что организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", имеет право на освобождение от НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом.
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)
Льготы регулируются ст. 150 НК РФ.
Льготные налоговые ставки
Основная ставка НДС установлена как 20% (до 2019 года - 18%) (п. 3 ст. 164 НК РФ). В то же время, предусмотрены льготные ставки НДС 10% и 0%.
Ставка НДС 0% предусмотрена пунктом 1 ст. 164 НК РФ для экспортируемых товаров (работ, услуг). Применение ставки 0% намного выгоднее чем освобождения от НДС, так как при ставке 0% налогоплательщик справе применять вычет входящего НДС, возмещая его из бюджета. При освобождении же от НДС вычет входящего НДС не разрешается (такой НДС признается расходами).
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов регулируется статьей 165 НК РФ.
Ставка НДС 10% предусмотрена пунктом 2 ст. 164 НК РФ для отдельных категорий (перечень указан в НК РФ) продовольственных товаров; товаров для детей; периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; медицинских товаров.
Операции, не являющиеся объектом обложения НДС
Операции, не являющиеся объектом обложения НДС указаны в п. 2 ст. 146 НК РФ. Такие операции не облагаются НДС. К примеру, не является объектом обложения НДС - операции по реализации земельных участков (долей в них) (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Место реализации за пределами России
НДС облагается реализация товаров, работ, услуг на территории России (ст. 146 НК РФ). Это означает, что если реализация производится за пределами России, то такая реализация не облагается НДС. Так, если российская организация приобрела товар на территории Франции и реализовала его на территории Германии, то такая реализация за пределами территории России и НДС не облагается (эта операция наверняка будет облагаться НДС в Германии, но уже по законам и ставкам налога Евросоюза).
Правила определения места реализации товаров регулируются ст. 147 НК РФ, а работ и услуг, ст. 148 НК РФ.
Следует отметить, что освобождение от НДС операций за пределами России формально не является налоговой льготой. Такое освобождение связано с тем, что Россия не распространяет свои права на НДС, который возник не на ее территории.
Лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС
Лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, не уплачивают НДС. К таким лицам относятся лица, применяющие:
Акцизы
Акцизы регулируются главой 22 «Акцизы» НК РФ.
Льготы по акцизам указаны в пункте 1 статьи 183 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ. Льгот по акцизам мало. Освобождаются от акцизов передача внутри организации, а также реализация подакцизных товаров на экспорт.
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц».
Льготы по НДФЛ предусмотрены статьей 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».
Кроме того, НК РФ предусматривает налоговые вычеты, которые являются, по своей сути, также налоговыми льготами:
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2. НК РФ)
Статья 222 НК РФ позволяет законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации устанавливать пониженные размеры вычетов, предусмотренных статьями 219 и 220 НК РФ. Но этим правом не воспользовался пока ни один регион.
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций».
Термин «льгота» в главе 25 не упоминается, но льготы по этому налогу все-таки есть. Так статьей 251 определены «доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», многие из которых и есть льготы.
Статья 246.1., совместно с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, предусматривает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов ().
Льготная ставка 0% (что есть отсутствие налога) установлена для:
Полученных российскими организациями дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (см. );
Доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).
Доходов от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст. 284 НК РФ). Условия этой льготы изложены в ст. 284.2 НК РФ.
Организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность (статья 284.1 НК РФ).
Региональные льготы по налогу на прибыль:
Пониженная ставка налога
Общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из которых (п. 1 ст. 284 НК РФ):
2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет;
18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в случаях, предусмотренных НК РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017 - 2024 годах) (за некоторым исключением, установленным НК РФ).
Применение инвестиционного налогового вычета
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регулируются главой 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ.
Льготная ставка налога установлена для категорий налогоплательщиков, перечисленных в п. 6-9 ст. 333.3 НК РФ.
Государственная пошлина
Государственная пошлина регулируется главой 25.3 НК РФ «Государственная пошлина».
Установлены следующие категории льгот:
Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций (статья 333.35.)
Льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям (статья 333.36.)
Льготы при обращении в арбитражные суды (статья 333.37.)
Льготы при обращении за совершением нотариальных действий (статья 333.38.)
Льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния (статья 333.39.)
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых».
Льготная ставка налога 0% (0 рублей) предусмотрена для некоторых видов добычи полезных ископаемых п. 1 статьи 342 НК РФ.
Кроме того, предусмотрено уменьшение суммы налога, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда (статья 343.1.), а также уменьшение суммы налога, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета в связи с добычей нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан) или в границах Республики Башкортостан (ст. 343.2. НК РФ).
Транспортный налог
Транспортный налог регулируется главой 28 НК РФ «Транспортный налог».
Перечень транспортных средств, не облагаемых налогом, указан в п. 2 ст. 358 НК РФ.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст. 356 НК РФ).
Ставки налога установлены статьей 361 НК РФ. Пункт 2 ст. 361 НК РФ дает право субъектам Российской Федерации увеличить (уменьшить) эти ставки, но не более чем в десять раз.
Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций».
Льготы по налогу на имущество предусмотрены статьей 381 НК РФ.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Налоговые ставки определяются статьей 380 НК РФ:
Упрощенная система налогообложения
Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Патентная система налогообложения
Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.
Индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации (п. 3 ст. 346.50 НК РФ)
Оценка налоговых льгот
Ниже приведена форма отчета, по результатам такого анализа:
Анализ налоговых льгот
Налогоплательщик ___________________
По состоянию на ______________
Анализ льготы |
Сумма льготы |
Оценка риска льготы |
Мероприятия по снижению риска льготы |
|
Руководитель подразделения _____________________
Исполнитель: ______________________
Примечания
Льгота - приводится краткое описание льготы
Анализ льготы - указываются нормативные акты, на основании которых применяется льгота, условия применения, налог. Если есть спорные вопросы, то анализируются аргументы за и против - нормативные акты, судебная практика, разъясняющие письма контролирующих органов, мнения экспертов
Сумма льготы - указываются сведения о сумме льготы для налогоплательщика
Оценка риска льготы - вероятность отказа в льготе со стороны налоговых органов. Указывается в случае, если применение льготы рискованно. Если рисков нет, то указывается «Рисков нет». Для оценки рисков рекомендуется использовать три градации: Высокий (риск разрешения спора не в пользу налогоплательщика высокий), Средний, Низкий. Оценка риска льготы осуществляется на основании анализа льготы.
Мероприятия по снижению риска - указываются в случае, если применение льготы имеет риски. Указываются мероприятия, которые позволяют снизить риск (подготовка дополнительных документов, изменение бизнес-процесса и т.д.). На основании мероприятий по снижению риска льготы формируется план действий по снижению рисков, в котором определяются сроки таких мероприятий и ответственные лица.
Пример из судебной практики
Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В силу пункта 2 этой статьи налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.
При применении статьи 56 НК РФ в случае возникновения спора о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.
Поэтому право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.
Документ: Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 5).
Практика по камеральным проверкам налоговых льгот
Постановление арбитражного суда Московского округа от 07.12.2017 по делу № А40-40587/2017 по ПАО «МОСЭНЕРГО»
Налоговый орган не вправе истребовать в рамках камеральной проверки подтверждающие документы по применению пониженной ставки по налогу на имущество, так как пониженная ставка налога не является налоговой льготой.
Обоснование:
На основании п. 6 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать только те документы, которые подтверждают право налогоплательщика на налоговые льготы. По налогу на имущество налоговая ставка как обязательный элемент налогообложения подлежит безусловному применению, а при установлении разных налоговых ставок в рамках одного налога - применению к тем объектам налогообложения, которые прямо указаны в законе и выбор конкретной ставки, в отличие от налоговой льготы, как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 372-О-П от 15.05.2007, не может быть обусловлен волеизъявлением налогоплательщика. Из изложенного следует, что применение установленной НК РФ пониженной налоговой ставки хотя и предоставляет в итоге имущественную льготу в виде облегчения налогового бремени, не является налоговой льготой в смысле ст. ст. 17 и 56 НК РФ и не обуславливает возможность истребования налоговым органом на основании п. 6 ст. 88 НК РФ дополнительных документов у налогоплательщика в подтверждение обоснованности применения такой пониженной ставки налогообложения.
Налоговое законодательство Российской Федерации предоставляет физическим лицам различные налоговые льготы .
Они предоставляются с целью улучшить материальное положение и повысить меры социальной защиты граждан в различных жизненных ситуациях.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
(Москва)
(Санкт-Петербург)
Это быстро и бесплатно !
Определение понятия
Налоговая льгота – это освобождение физического лица от уплаты налога на определенное имущество или с определенной суммы.
Освобождение может быть полным и предоставляться в течение всей жизни, а может применяться сниженная ставка , либо налогом не будет облагаться только определенная сумма.
Налоговые льготы могут быть предоставлены в следующих видах :
Все вышеперечисленные виды налоговых льгот могут применяться в следующих случаях , если физическое лицо:
- относится к определенной категории граждан или имеет определенный статус;
- получает доход, с которого можно не платить ;
- тратит денежные средства на определенные цели и ему с этой суммы;
- имеет объект движимого или недвижимого имущества, который в силу особых обстоятельств не подвергается налогообложению.
Применение налоговых льгот не является обязательным и лицо, которому они положены, самостоятельно решает подавать ему документы для их предоставления или нет.
Классификация
Все налоговые льготы, которыми может воспользоваться физическое лицо, прописаны в основном документе, регулирующем налоги – Налоговом Кодексе .
Налоговые вычеты
Это вид налоговой льготы, которая позволяет не платить налог с суммы , направленной на определенные цели, при условии, что она уже уплачена. То есть гражданин оплачивает нужды, которые подпадают под данную категорию, а затем представляет документы, удостоверяющие это, и его доход в пределах указанной суммы освобождается от НДФЛ.
Налоговые вычеты бывают следующих видов :
На имущество
Налоговый Кодекс предполагает уплату налога с любого имущества, которым владеет физическое лицо. Но в тоже время данное имущество может быть изъято из перечня объектов, которые подвергаются налогообложению.
Основные налоги на имущество:
Все вышеуказанные льготы могут предоставляться на постоянной основе либо на определенный период, пока не исчезнут обстоятельства их вызвавшие.
Все виды налоговых льгот будут предоставляться только при наличии заявления. Некоторые будут предоставлены только за один период, а некоторыми можно воспользоваться сразу за несколько периодов (лет).
Для кого применяются
Налоговые льготы могут предоставляться гражданам относящиеся к определенным категориям, а могут предоставляться в связи с особым статусом предмета налогообложения.
Особые категории граждан
:
- по возрасту и находящиеся на льготных пенсиях;
- Военнослужащие и ;
- Граждане, имеющие ;
- Имеющие звание ;
- Граждане, участвовавшие в ликвидации последствий атомных катастроф (Чернобыльская АЭС, завод «Маяк»);
- участвовавшие в ;
- Супруги граждан, погибших при исполнении военного долга и. т.д.
Этот перечень не является исчерпывающим, его могут дополнять на местном уровне.
- Любое жилое помещение или его доля, при условии, что гражданин их приобретший ранее не получал вычет, либо получал его после 2013 года и не выбрал сумму в 2 000 000 рублей;
- Жилое помещение, приобретенное с помощью . Налогом не облагается сумма выплаченных процентов по этому кредиту, она ограничена 3 000 000 рублей;
- Автомобиль, освобождается от налога в некоторых регионах, если он не имеет нужного количества лошадиных сил. Также освобождается от налогообложения сумма, вырученная за продажу этого имущества, если она соответствует следующим условиям:
- не превышает 250 000 рублей;
- была в собственности продавца более 3 лет;
- сумма продажи меньше или равна сумм приобретения.
Что необходимо для оформления
Для того, что бы получить налоговые льготы и освободиться от уплаты налога с того или иного объекта физическое лицо обязано подать документы в налоговую службу . Исключение из этого правила составляют стандартные налоговые вычеты, для их получения заявление и необходимый пакет документов предоставляют работодателю.
Документы , которые могут понадобиться при получении налоговых льгот, которые положены определенным категориям граждан:
То есть для предоставления налоговых льгот в этом случае нужно будет подтвердить принадлежность гражданина к льготной категории.
Если налоговая льгота испрашивается в связи с тем, что объект налогообложения можно изъять из налогооблагаемого перечня, то могут понадобиться следующие документы :
- Свидетельство о праве собственности;
- Технический паспорт на автомобиль;
- Договор купли-продажи;
- Договор оказания медицинских услуг;
- Договор на осуществление образовательной деятельности;
- Кредитный договор на покупку жилого помещения.
Этот список также может дополняться в случае необходимости.
Получение налоговой льготы не составит труда, если гражданин имеет на это право и предоставит весь пакет необходимых документов.
О том, какие существуют льготы при оплате налогов, смотрите в следующем видеосюжете:
Loading...